一、甲供材，你处理对了吗？
1.风险点：容易将第一种模式合同处理成第二种模式，甲供材既未形成乙方营业规模，又引起合同额虚增造成印花税多缴风险，同时若甲供材不通过销售交易、开具发票会引发税务风险。
2.问题描述：
（1）甲供材的基本概念。在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，即甲供材。甲供材主要有两种模式：第一种是甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给乙方使用，抵减部分工程款；第二种是甲供材与工程款无关，甲方采购后零价交给乙方使用。
（2）公司的甲供材项目存在的主要形式。既有业主对公司的甲供，也有公司对分包商的甲供，既有第一种模式，也有第二种模式。
3.业务处理方案：
根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编的《全面推开营改增业务操作指引》“2.5.2.4 过渡性政策措施”对增值税政策的解读：对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；第二种模式，甲供材不作为建筑业营业额与税基。
按照以上解读，第一种模式建议按以下解决方案执行：
（1）公司作为合同乙方：因为按照政策规定，合同总额中如果含甲供材，乙方应该取得甲供材进项税，因此如果是新合同，乙方应重新测算项目不同计税方式增值税税负与合同毛利情况，必要时与甲方沟通改变项目计税方式，甲方可以取得高税率的建筑业发票，减少进项损失，乙方改变计税方式，税负不会增长或微增长，于双方都有利；如果是老合同，要求甲方单位将甲供材部分开具增值税发票，公司按照合同总额向业主单位开具增值税发票，有利于公司营业额增长。
（2）公司作为合同甲方：公司对分包方的甲供材，应开具销售发票，由分包单位获得进项税额正常抵扣。
（3）与属地税务局沟通，实现按次交缴印花税。
二、简易计税项目怎么选择分包合同计税方式？
1.风险点：公司简易计税项目，分包合同选择一般计税，造成公司效益流失。
2.分包取票对比分析
假定不含税合同额100万元，按3%计税，合同总额103万元，按9%计税，合同总额109万元，则分包一般计税比简易计税成本与净现金流出增加5.83万元。
测算如下表：
3.业务处理方案：
对简易计征项目而言，分包合同按低税率签订，如上表以103万合同总价签约最有利，成本、净现金流出最低，因此，对于公司简易计税项目，分包合同宜选择低税率签订合同。
三、合同签订了，业主要求调整项目计税方式怎么办？
1.风险点：项目改变计税方式，存在项目竣工决算或政府审计时扣回税率差额风险。根据测算，如果改变计税方式后，按照不含税价不变办理结算，扣回6%的税率差额，一般会造成项目净损失，如果是联营项目，业主要求将一般计税改为简易计税方式开发票，而项目前期却按原税率办理结算支付，若我方在项目执行过程中未及时扣回税率差，因联营方合同结束时间早于公司，极易造成公司单方承担损失。
2.业务处理方案：
（1）向业主证明改变计税方式，我方税负更高，不应该扣回差额。根据项目实际材料、机械占比情况进行不同计税方式税负、利润、现金流测算，证明改变计税方式，我方税负出现一定额度增长，扣回税率差没有合理性。
（2）联营项目，将联营方的差额税扣留于公司账面，待确定业主是否扣回后再行处理。
四、材料大部分由我公司“集采”，而又要求分包提供高税率发票，造成项目税负极低，可以直接终止原分包合同吗？
1.风险点：未做好综合测算，造成公司税负过低，分包商税负过高，对项目整体纳税（属地、杭州总部、分包商注册地三者的纳税总量）不利，同时由于项目自身税负偏低，极易引发税务稽查。因此，除非该分包合同含了大量材料、机械费用，分包商税负低于3%，否则不应该同意分包单位选择一般计税，否则分包单位开了高税率增值税发票，缴纳过多的增值税，相当于我们以现金买税票，而税收流向分包商注册所在地税务机关。
2.政策规定：财税[2016]36号文
第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
根据主管税务局解释：同一个工程项目，同一分包商不管是否分标段、分合同，应选择统一计税方式。
3.业务处理方案：①已满36个月的分包合同，剩余未履约部分按低税率调整，改变计税方式，剩余部分按原合同不含税价*103%办理结算。
②极少数材料、设备含量极低的分包合同，先终止原合同，再重新签订合同，但承担对第十八条不同理解的税务风险。
五、增值税税率又调整了，怎么应对没损失呢？
1.风险点：如果税率调整后未及时调整下游单位的结算税率，项目将承担成本增加，可抵扣税额减少损失。
2.业务处理方案：
（1）与小规模纳税人签订的价税未分离合同，应与对方单位协商争取按原合同不含税价与1%的税率办理结算付款，在公司目前有进项留抵前提下减少现金流出。同时以此为鉴，今后签订合同时一定要保证价税分离，并明确约定，当国家税率变更时，按照合同约定不含税价与最新税率办理结算付款。
（2）公司分包合同基本已实现价税分离，只需要在办理结算时将税金差额扣回，为安全起见，即使业主单位暂未扣回，也应从分包单位将税金差额扣回。
六、建筑业营改增要求在项目所在地差额预缴增值税，你多交了吗？
1.风险点：分包开票时间与总包开票时间匹配度差，极易造成在当地多预缴增值税。
2.业务处理方案：
（1）以“合同总额-分包总额”（即自营比例）进行需纳税结算额总额控制，例如承包合同10000万元，分包总额6000万，给业主开票10000万元，需纳税结算额4000万（假如项目有3000万预付款开了完税票，即每次结算开票时公司该预缴增值税空间只有1000万元，其余部分全部应取得分包发票，进行差额抵扣）。
（2）作为与分包单位直接对接的经营部门，办理结算手续后应及时取得分包发票，便于及时办理增值税差额预缴。
（3）做好业主与分包开票实时台账登记，财务经营共享台账，及时掌握项目差额预缴执行情况，按月分析是否有严重不匹配、多交税风险，并积极应对。
七、虚开增值税发票，这种责任承担不起啊
1.风险点：“四流”不一致，即合同流、发票流、业务流、资金流不一致，可能被定性为虚假业务，存在虚开增值税发票的风险。
2.业务处理方案：
（1）防止向业主单位虚开发票：①财务部门向业主表明双方同时存在税务风险，维持先结算、后开票流程。②财务部门做好台账登记（合同额、已开票情况等），防止超合同额开票情况发生。③超过合同额的开票申请，财务部门需从经营部门取得补充协议，或双方签章的正式结算单。
（2）防止取得下游单位虚开发票：①业务部门需鉴别业务真实性，做到先有合同、有结算，再开票，并且开票单位与合同、结算单位保持一致；②财务部门需审核验证相关资料是否能互相印证，不得有任何瑕疵。
1.风险点：容易将第一种模式合同处理成第二种模式，甲供材既未形成乙方营业规模，又引起合同额虚增造成印花税多缴风险，同时若甲供材不通过销售交易、开具发票会引发税务风险。
2.问题描述：
（1）甲供材的基本概念。在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，即甲供材。甲供材主要有两种模式：第一种是甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给乙方使用，抵减部分工程款；第二种是甲供材与工程款无关，甲方采购后零价交给乙方使用。
（2）公司的甲供材项目存在的主要形式。既有业主对公司的甲供，也有公司对分包商的甲供，既有第一种模式，也有第二种模式。
3.业务处理方案：
根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编的《全面推开营改增业务操作指引》“2.5.2.4 过渡性政策措施”对增值税政策的解读：对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；第二种模式，甲供材不作为建筑业营业额与税基。
按照以上解读，第一种模式建议按以下解决方案执行：
（1）公司作为合同乙方：因为按照政策规定，合同总额中如果含甲供材，乙方应该取得甲供材进项税，因此如果是新合同，乙方应重新测算项目不同计税方式增值税税负与合同毛利情况，必要时与甲方沟通改变项目计税方式，甲方可以取得高税率的建筑业发票，减少进项损失，乙方改变计税方式，税负不会增长或微增长，于双方都有利；如果是老合同，要求甲方单位将甲供材部分开具增值税发票，公司按照合同总额向业主单位开具增值税发票，有利于公司营业额增长。
（2）公司作为合同甲方：公司对分包方的甲供材，应开具销售发票，由分包单位获得进项税额正常抵扣。
（3）与属地税务局沟通，实现按次交缴印花税。
二、简易计税项目怎么选择分包合同计税方式？
1.风险点：公司简易计税项目，分包合同选择一般计税，造成公司效益流失。
2.分包取票对比分析
假定不含税合同额100万元，按3%计税，合同总额103万元，按9%计税，合同总额109万元，则分包一般计税比简易计税成本与净现金流出增加5.83万元。
测算如下表：
3.业务处理方案：
对简易计征项目而言，分包合同按低税率签订，如上表以103万合同总价签约最有利，成本、净现金流出最低，因此，对于公司简易计税项目，分包合同宜选择低税率签订合同。
三、合同签订了，业主要求调整项目计税方式怎么办？
1.风险点：项目改变计税方式，存在项目竣工决算或政府审计时扣回税率差额风险。根据测算，如果改变计税方式后，按照不含税价不变办理结算，扣回6%的税率差额，一般会造成项目净损失，如果是联营项目，业主要求将一般计税改为简易计税方式开发票，而项目前期却按原税率办理结算支付，若我方在项目执行过程中未及时扣回税率差，因联营方合同结束时间早于公司，极易造成公司单方承担损失。
2.业务处理方案：
（1）向业主证明改变计税方式，我方税负更高，不应该扣回差额。根据项目实际材料、机械占比情况进行不同计税方式税负、利润、现金流测算，证明改变计税方式，我方税负出现一定额度增长，扣回税率差没有合理性。
（2）联营项目，将联营方的差额税扣留于公司账面，待确定业主是否扣回后再行处理。
四、材料大部分由我公司“集采”，而又要求分包提供高税率发票，造成项目税负极低，可以直接终止原分包合同吗？
1.风险点：未做好综合测算，造成公司税负过低，分包商税负过高，对项目整体纳税（属地、杭州总部、分包商注册地三者的纳税总量）不利，同时由于项目自身税负偏低，极易引发税务稽查。因此，除非该分包合同含了大量材料、机械费用，分包商税负低于3%，否则不应该同意分包单位选择一般计税，否则分包单位开了高税率增值税发票，缴纳过多的增值税，相当于我们以现金买税票，而税收流向分包商注册所在地税务机关。
2.政策规定：财税[2016]36号文
第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
根据主管税务局解释：同一个工程项目，同一分包商不管是否分标段、分合同，应选择统一计税方式。
3.业务处理方案：①已满36个月的分包合同，剩余未履约部分按低税率调整，改变计税方式，剩余部分按原合同不含税价*103%办理结算。
②极少数材料、设备含量极低的分包合同，先终止原合同，再重新签订合同，但承担对第十八条不同理解的税务风险。
五、增值税税率又调整了，怎么应对没损失呢？
1.风险点：如果税率调整后未及时调整下游单位的结算税率，项目将承担成本增加，可抵扣税额减少损失。
2.业务处理方案：
（1）与小规模纳税人签订的价税未分离合同，应与对方单位协商争取按原合同不含税价与1%的税率办理结算付款，在公司目前有进项留抵前提下减少现金流出。同时以此为鉴，今后签订合同时一定要保证价税分离，并明确约定，当国家税率变更时，按照合同约定不含税价与最新税率办理结算付款。
（2）公司分包合同基本已实现价税分离，只需要在办理结算时将税金差额扣回，为安全起见，即使业主单位暂未扣回，也应从分包单位将税金差额扣回。
六、建筑业营改增要求在项目所在地差额预缴增值税，你多交了吗？
1.风险点：分包开票时间与总包开票时间匹配度差，极易造成在当地多预缴增值税。
2.业务处理方案：
（1）以“合同总额-分包总额”（即自营比例）进行需纳税结算额总额控制，例如承包合同10000万元，分包总额6000万，给业主开票10000万元，需纳税结算额4000万（假如项目有3000万预付款开了完税票，即每次结算开票时公司该预缴增值税空间只有1000万元，其余部分全部应取得分包发票，进行差额抵扣）。
（2）作为与分包单位直接对接的经营部门，办理结算手续后应及时取得分包发票，便于及时办理增值税差额预缴。
（3）做好业主与分包开票实时台账登记，财务经营共享台账，及时掌握项目差额预缴执行情况，按月分析是否有严重不匹配、多交税风险，并积极应对。
七、虚开增值税发票，这种责任承担不起啊
1.风险点：“四流”不一致，即合同流、发票流、业务流、资金流不一致，可能被定性为虚假业务，存在虚开增值税发票的风险。
2.业务处理方案：
（1）防止向业主单位虚开发票：①财务部门向业主表明双方同时存在税务风险，维持先结算、后开票流程。②财务部门做好台账登记（合同额、已开票情况等），防止超合同额开票情况发生。③超过合同额的开票申请，财务部门需从经营部门取得补充协议，或双方签章的正式结算单。
（2）防止取得下游单位虚开发票：①业务部门需鉴别业务真实性，做到先有合同、有结算，再开票，并且开票单位与合同、结算单位保持一致；②财务部门需审核验证相关资料是否能互相印证，不得有任何瑕疵。